.01 Sección 367 (a) El artículo 367 (a) (1) generalmente establece que si una persona de los Estados Unidos transfiere bienes a una corporación extranjera en un intercambio descrito en los artículos 332, 351, 354, 356 o 361, No se considerará una corporación con el propósito de determinar hasta qué punto la persona de los Estados Unidos reconoce la ganancia en dicha transferencia. El artículo 367 (a) (2) y (3) provee excepciones específicas a la regla general, y el Secretario tiene la autoridad bajo la sección 367 (a) (6) de promulgar regulaciones que proveen excepciones para otras transferencias. La Sección 1.367 (a) -3 provee excepciones a la regla general de la sección 367 (a) (1) para ciertas transferencias de una persona estadounidense de acciones o valores a una corporación extranjera. En algunos casos, estas excepciones requieren que la persona de los Estados Unidos presente un acuerdo de reconocimiento de ganancia (GRA) y otros documentos relacionados con las disposiciones de la sec. 1.367 (a) -8 (reglamentos de la GRA). Los reglamentos de la GRA fueron revisados en 2009 (T. D. 9446, 2009-1 C. B. 607) para proporcionar orientación adicional, incluyendo ejemplos que tratan cuándo se debe presentar una GRA, cuándo se activará y cuándo se aplicarán excepciones a estos eventos desencadenantes. Las excepciones de evento de disparo tratan las distribuciones en el rescate de acciones, incluso por la aplicación de la sección 304 (a) (1). Véase la sec - ción 1.367 (a) -8 (n) (1) y (q) (2), Ejemplo 14. Los reglamentos del GRA también incluyen una excepción general que, bajo ciertas circunstancias, se aplica a disposiciones u otros eventos que no estén específicamente exceptuados. Véase la sección 1.367 (a) -8 (k) (14). .02 Sección 367 (b) El artículo 367 (b) (1) establece que en el caso de una operación descrita en los artículos 332, 351, 354, 355, 356 o 361 en relación con la cual no hay transferencia de propiedad descrita en Sección 367 (a) (1), se considerará corporación extranjera como corporación, excepto en la medida en que se disponga en los reglamentos prescritos por el Secretario que sean necesarios o apropiados para prevenir la evitación de impuestos federales sobre la renta. El artículo 367 (b) (2) establece que los reglamentos prescritos de conformidad con el apartado (b) (1) de la sección 367 incluirán (pero no se limitarán a) los reglamentos relativos a la venta o intercambio de acciones o valores en una sociedad extranjera por un Estados Unidos de América, incluidos los reglamentos que establecen las circunstancias en las que se reconoce o se aferra la ganancia, los importes se incluyen en los ingresos brutos como dividendos, se realizan ajustes en los resultados y se realizan ajustes a la base de valores o valores. Las regulaciones bajo la sección 367 (b) generalmente estipulan que si la posible aplicación del artículo 1248 no puede ser preservada después de la adquisición de la acción o activos de una corporación extranjera (corporación adquirida en el extranjero) por otra corporación extranjera en un intercambio sujeto a la sección 367 ), Incluyendo un intercambio descrito en el artículo 351, entonces ciertos accionistas cambiantes de la sociedad adquirida extranjera deben incluir en el ingreso como dividendo el monto de la sección 1248 (según se define en la sección 1.367 (b) -2 (c)) atribuible al stock de La corporación extranjera adquirida. Véase la sección 1.367 (b) -4 (b). .03 Sección 304 El artículo 304 (a) (1) generalmente establece que, para los propósitos de los artículos 302 y 303, si una o más personas tienen el control de cada una de las dos corporaciones ya cambio de la propiedad una de las corporaciones ) Adquiere acciones en la otra corporación (la corporación emisora) de la persona (o personas) que tiene el control, entonces dicha propiedad será tratada como una distribución en el rescate de las acciones de la corporación adquirente. En la medida en que el artículo 301 se aplique a la distribución, el cedente y la sociedad absorbente serán tratados como si (1) el cedente transfiriera las acciones de la sociedad emisora a la sociedad adquirente a cambio de acciones de la sociedad adquirente en una transacción a la que la sección 351 (a), y (2) la corporación adquirente luego redimió las acciones que se considera que han emitido en la transacción. .04 Aplicación del artículo 367 a las transacciones de la Sección 304 El 21 de febrero de 2006, el IRS y el Departamento de Tesorería emitieron reglamentos definitivos (TD 9250, 2006-1 CB 588) que estipulaban que el artículo 367 (a) y (b) Ciertas transferencias de acciones de una corporación extranjera o nacional a una sociedad adquirente extranjera a la cual se aplica el artículo 351 (cambio de sección considerado 351) en virtud del artículo 304 (a) (1) (reglamento de 2006). El preámbulo del reglamento de 2006 establecía que las políticas en que se basan los incisos a) yb) de la sección 367 se conservan incluso si un intercambio de la sección 351 presunta no está sujeto a las secciones 367 (a) y (b) porque generalmente los ingresos reconocidos por el cedente En la transacción (ingreso de dividendos, ganancia de capital, o ambos) debe igualar o exceder la ganancia incorporada en la acción transferida. En el preámbulo se explicaba además que la aplicación del artículo 367 al intercambio presunto de la sección 351 resulta en complejidad e incertidumbre. Sin embargo, se recibieron comentarios en los que se indicaba que el cedente no puede reconocer ingresos iguales o mayores a la ganancia incorporada en la acción transferida si, en virtud de la sección 301 (c) (2), el cedente puede recuperar la base de acciones De la sociedad adquirente extranjera celebrada antes (y después) de la transacción. En respuesta a estas observaciones, el 11 de febrero de 2009 se publicaron reglamentos temporales (T. 9444, 2009-1 C. B. 603) (reglamento de 2009), que modificó el trato de las transacciones del artículo 304 establecidas en la normativa de 2006. Las regulaciones de 2009 mantienen la regla general de que el cambio de la sección 351 no será una transferencia a una corporación extranjera sujeto a la sección 367 (a). Sin embargo, las regulaciones de 2009 constituyen una excepción si una persona estadounidense reduce su base bajo la sección 301 (c) (2), total o parcialmente, en sus acciones de la corporación adquirente extranjera, El intercambio de la sección 351 presunta. En tal caso, la persona de los Estados Unidos reconoce la ganancia en virtud de la sección 367 (a) (1) igual al monto por el cual la ganancia realizada por la persona de los Estados Unidos excede el monto de la distribución que es tratada como un dividendo bajo la sección 301 (c) 1) y se incluyen en los ingresos brutos de la persona de los EE. UU. Además, la normativa de 2009 establece que una persona estadounidense no puede evitar esa ganancia al ingresar en un GRA. Las regulaciones de 2009 hicieron revisiones similares a las regulaciones de 2006 bajo sección 367 (b). Específicamente, la reglamentación de 2009 establece que la sección 1.367 (b) -4 (b) se aplica a un cambio de sección presunta 351 sólo en la medida en que la distribución recibida por el accionista cambiador en el reembolso de la acción Y reduce, de conformidad con el artículo 301 (c) (2), la base de la acción de la sociedad adquirente extranjera poseída por el accionista cambiario distinto de la acción que se considera emitida al accionista cambiario en el intercambio de la sección presunta 351. .05 Sección 1248 (a) Generalmente, el artículo 1248 (a) estipula que si una persona estadounidense que cumple ciertos requisitos de propiedad vende o intercambia acciones en una corporación extranjera controlada (o una corporación extranjera que fuera una corporación extranjera controlada en los últimos cinco años) , Entonces la ganancia reconocida en la venta o cambio se incluye en el ingreso bruto de dicha persona como un dividendo en la medida de los ingresos y ganancias de la corporación extranjera (y en ciertos casos, ganancias y ganancias de subsidiarias extranjeras de dicha corporación extranjera) Que son atribuibles a dichas acciones. El reglamento de 2009 estipula que, a los efectos de la sección 1248 (a), la ganancia reconocida por un accionista bajo la sección 301 (c) (3) en relación con una distribución de propiedad por una corporación extranjera con respecto a su acción, Venta o intercambio de acciones de dicha corporación. SECCIÓN 3. ENFOQUE REVISADO DE LAS TRANSACCIONES DE LA SECCIÓN 304 Después de considerar los comentarios recibidos y las políticas subyacentes de las secciones 367 (a) y (b), el IRS y el Departamento de Hacienda creen que el monto de los ingresos tomados en cuenta como resultado de una La distribución de la sección 304 en general no debe afectar la aplicación de la sección 367 al cambio de la sección 351 presunta. Además, en el caso de una transferencia de acciones de una persona estadounidense a una corporación extranjera, los reglamentos revisados de la GRA deberían reducir sustancialmente la complejidad e incertidumbre resultante de la presentación de una GRA en conexión con un intercambio de la sección 351 presunta. En consecuencia, el IRS y el Departamento de Hacienda creen que es apropiado revisar el enfoque de la interacción de los artículos 367 y 304 bajo los reglamentos de 2006 y 2009, al proveer que el artículo 367 (a) y (b) intercambiar. SECCIÓN 4. APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 367 A LAS TRANSACCIONES DE LA SECCIÓN 304 El IRS y el Departamento de Tesorería modificarán los reglamentos de la sección 367 para disponer que el intercambio de la sección 351 que se considera que ocurre en una transacción de la sección 304 está sujeto a las secciones 367 (a) B) de la manera descrita a continuación. .01 Aplicación de la Sección 367 (a) En la medida en que, de conformidad con el artículo 304 (a) (1), una persona de los Estados Unidos es tratada como transferir acciones de una corporación nacional o extranjera a una corporación extranjera La transferencia está sujeta a lo dispuesto en el artículo 367 (a) y sus reglamentos, incluyendo las excepciones descritas en la sección 1.367 (a) -3 (b) (1) y (c) (1), según corresponda. Así, el cedente en una transacción de la sección 304 que es una persona de los Estados Unidos puede, en ciertos casos, ser permitido entrar en una GRA de acuerdo con la sec. 1.367 (a) -8 para evitar el reconocimiento de la ganancia bajo la sección 367 (a) ). Si la persona de los Estados Unidos (a la que se hace referencia en el reglamento de la GRA como el cedente de los Estados Unidos) entra en un GRA con respecto a un intercambio de la sección 351 presunta, el rescate estimado de la acción de la corporación extranjera que se considera emitida a la persona estadounidense de acuerdo con la sección 304 (A) (1) constituye una disposición de las acciones de la corporación extranjera del cesionario bajo la sec. 1.367 (a) -8. Véase la sección 1.367 (a) -8 (b) (1) (iii) y (n) (1). Como resultado, la redención considerada generalmente se considera un evento desencadenante en el sentido de la sec - ción 1.367 (a) -8 (j). Sin embargo, de acuerdo con las reglas de reembolso establecidas en la sec. 1.367 (a) -8 (n) (1), el reembolso no será tratado como un evento desencadenante si la persona estadounidense que transfiere las acciones Persona estadounidense que sea tratada como un sucesor cedente de los Estados Unidos como resultado de la redención considerada) entra en un nuevo GRA que incluye provisiones apropiadas para contabilizar el rescate, siempre que los principios de la sec. 1.367 (a) -8 (k) (14) (Ii) y (iii). Generalmente, el requisito de presentar un GRA inicial para el cambio de la sección 351 presunta y un nuevo GRA por razón del rescate estimado se satisfará si la persona de los Estados Unidos que transfiere las acciones en la sección presunta 351 intercambia un GRA único con respecto al Transacción completa de la sección 304. Véase la sección 1.367 (a) -8 (d) (2) (ii). .02 Aplicación de la Sección 367 (b) En la medida en que, de conformidad con el artículo 304 (a) (1), una sociedad extranjera (sociedad adquirente extranjera) adquiera la acción de una sociedad extranjera en un intercambio de la sección 351, Sujeto a la sección 367 (b) y su reglamento, incluyendo la secta 1.367 (b) -4. Así, por ejemplo, si un cambio de la sección 351 presunta resulta en la pérdida del estatus de accionista de la sección 1248 según lo dispuesto en la sección 1.367 (b) -4 (b) (1) (i), el accionista que cambia debe incluir en los ingresos como Un dividendo considerado el monto de la sección 1248 atribuible a la acción extranjera que se transfiere en el intercambio de la sección presunta 351. .03 Ejemplo Ejemplo. I) Hechos. USP, una corporación nacional, posee todas las acciones en circulación de FT y FA, cada una de las cuales es una corporación extranjera. Base de impuesto USP8217s en la acción FT es de 50x, y el stock de FT tiene un valor justo de mercado de 100x. La cantidad de la sección 1248 (en el sentido de la sec. 1.367 (b) -2 (c)) con respecto a la acción FT es 10x. FA tiene ganancias y ganancias de 200x, todas las cuales están disponibles para distribución teniendo en cuenta el artículo 304 (b) (5). En una transacción a la que se aplica el artículo 304 (a) (1), USP transfiere todas sus acciones de FT a FA a cambio de 100x efectivo. (Ii) Aplicación de la sección 304 (a) (1). En virtud de la sección 304 (a) (1), la USP y la FA son tratadas como si USP transfiriera sus acciones de FT a la FA en un canje de la sección 351 (a) únicamente por acciones de FA y luego FA redimió sus acciones emitidas a cambio del efectivo . El reembolso de las acciones de la FA que se emiten por FA a USP se trata como una distribución a la que se aplica el artículo 301. La distribución entera se trata bajo la sección 301 (c) (1) como un dividendo (como se define en la sección 316) de las ganancias y beneficios de la FA. (Iii) Aplicación de la sección 367 (a). Bajo la sección 4.01 de esta notificación, la sec. 1.367 (a) -3 (b) se aplica a la transferencia USP8217s de la acción FT a FA a cambio de acciones FA. Como resultado, USP reconoce la ganancia en la transferencia bajo la sección 367 (a) (1) a menos que USP ingrese en un GRA con respecto a la transferencia de conformidad con la sec. 1.367 (a) -3 (b) (1) (ii) 1.367 (a) -8. Sin embargo, el reembolso estimado por FA de la acción que se considera que emite a USP constituiría un evento desencadenante con respecto a dicha GRA como se describe en la sección 1.367 (a) -8 (j). Sin embargo, el rescate no constituirá un evento desencadenante si la USP introduce un nuevo GRA que incluya las provisiones apropiadas para contabilizar el rescate y que sea consistente con los principios de la sec. 1.367 (a) -8 (k) (14) (ii) ) Y (iii). Después de la redención, USP posee al menos 5 de los votos totales y el valor total de la acción en circulación de FA. Por lo tanto, si USP entra en un nuevo GRA que satisface los requisitos de la sec. 1.367 (a) -8 (k) (14) (iii), la redención estimada no constituirá un evento desencadenante. En este caso, se satisfará el requisito de que se presente un GRA inicial para el intercambio de la sección presunta 351 y se presente un nuevo GRA por razón de la redención considerada si USP presenta una sola GRA de acuerdo con la sec. 1.367 (a) -8 (d ) (2) (ii). (Iv) Aplicación de la sección 367 (b). En virtud de la sección 4.02 de este aviso, la sección 1.367 (b) -4 se aplica a la transferencia de USP8217s del stock de FT a FA a cambio de acciones de FA. Bajo la sección 1.367 (b) -2 (a) y (b), USP es un accionista de la sección 1248 con respecto a FT, una corporación extranjera controlada, inmediatamente antes del intercambio. La sección 1.367 (b) -4 (b) (1) (i) no aplica para requerir que la USP incluya en los ingresos la cantidad 10x de la sección 1248 con respecto a la acción de FT porque cada una de AF y FT es una corporación extranjera controlada en cuanto a Que USP es un accionista de la sección 1248 inmediatamente después del canje. SECCIÓN 5. FINALIZACIÓN DE LOS REGLAMENTOS DE 2009 SEGÚN LA SECCIÓN 1248 El IRS y el Departamento de Tesorería finalizarán las porciones de las regulaciones de 2009 que tratan la aplicación de la sección 1248 para obtener ganancias reconocidas con respecto a acciones en las distribuciones, (3) en una guía publicada publicada a partir del 10 de febrero de 2009. SECCIÓN 6. FECHA DE VIGENCIA Los reglamentos descritos en esta notificación se aplicarán a transacciones de la sección 304 ocurridas a partir del 10 de febrero de 2012. Hasta que se emitan los reglamentos descritos en esta notificación , El IRS no impugnará las interpretaciones razonables de la aplicación del artículo 367 (a) y (b) a los intercambios estimados de la sección 351 y los rescates estimados relacionados completados en o después del 10 de febrero de 2012, incluyendo interpretaciones razonables de las reglas de GRA aplicadas a tales Los intercambios estimados de sección 351 y los rescates estimados bajo los principios de la sec. 1.367 (a) -8 (k) (14) (ii) y (iii). SECCIÓN 7. COMENTARIOS El IRS y el Departamento del Tesoro piden comentarios sobre las regulaciones que se emitirán bajo este aviso. SECCIÓN 8. LEY DE REDUCCIÓN DEL TRABAJO DE PAPEL Las colecciones de información en este aviso fueron previamente revisadas y aprobadas por la Oficina de Gestión y Presupuesto en relación con la Decisión del Tesoro 9446 de conformidad con la Ley de Reducción de Trámites de 1995 (44 USC 3507 (d) Número 1545-2056. Una agencia no puede conducir o patrocinar, y una persona no está obligada a responder a una recopilación de información, a menos que la recopilación de información muestre un número de control válido. Las colecciones de información se encuentran en las secciones 4.01 y 4.02 de este aviso. Las respuestas a las colecciones de información son necesarias para evitar el reconocimiento de ganancia bajo la sección 367, incluso bajo un acuerdo de reconocimiento de ganancia existente, y para facilitar la presentación electrónica. Los encuestados probables son grandes corporaciones. La carga estimada se modificará de la siguiente manera: La carga de información anual total estimada aumentará en 100 horas. La carga anual estimada por encuestado es de 2 horas. El número estimado de encuestados aumentará en 50. La frecuencia anual estimada de respuestas permanece una vez al año. Los libros y registros relacionados con estas colecciones de información deben conservarse siempre y cuando su contenido pueda ser material en la administración de cualquier ley de ingresos internos. Generalmente, las declaraciones de impuestos y la información de la declaración de impuestos son confidenciales, como se requiere en 26 U. S.C. 6103. SECCIÓN 9. INFORMACIÓN PARA LA REDACCIÓN El autor principal de esta notificación es Ryan A. Bowen, de la Oficina del Asesor Jurídico Asociado (International). Sin embargo, otros funcionarios del IRS y del Departamento del Tesoro participaron en su desarrollo. Para más información con respecto a esta notificación, comuníquese con el Sr. Bowen al (202) 622-3860 (no una llamada gratuita). Tipos de disparadores de acciones para inversionistas Los disparos comerciales pueden ser extremadamente útiles para los inversores en acciones (y aquellos que hacen opciones y / O los índices de pista). Un desencadenante comercial es cualquier evento que establece un movimiento en movimiento (acciones o de otro tipo). El desencadenante comercial puede ser un suceso singular (como el movimiento de una acción individual) o un evento de todo el mercado (como un índice importante que alcanza cierto nivel). Utilizar una acción como desencadenante comercial Una orden de límite de compra le dice a un corredor que compre una acción con un precio que alcance una determinada marca. Por lo general, se anexa un tiempo, tal como 8220 esta orden es buena para el día 8221 o 8220, esta orden es buena hasta que se cancela.8221 Sin embargo, un desencadenante comercial más sofisticado puede ser puesto en movimiento por un evento separado que no está directamente asociado con el movimiento de Un stock en particular. El activador comercial puede ser el movimiento de un stock totalmente diferente. Con los desencadenantes comerciales, la actividad o los atributos de cualquier acción pueden desencadenar un pedido para otra acción. Si usted siente que hay una correlación entre los precios de dos acciones diferentes, puede configurar un disparador comercial similar al del ejemplo siguiente. Su creatividad puede llevarle a nuevos niveles de inversión nirvana. Utilice disparadores como estos cuando encuentre oportunidades en sus acciones favoritas. Haga su investigación sobre las existencias que le gustaría comprar. Utilizar un índice como desencadenante comercial El inversor puede realizar un comercio de compra o venta utilizando un índice de mercado importante (en lugar de una acción) como elemento desencadenante. Si cree que ciertos movimientos de índices pueden influir o correlacionarse con el movimiento de acciones individuales (u opciones), puede configurar un desencadenador para realizar un pedido si se cumplen las condiciones especificadas. (Los índices incluyen el Dow Jones Industrial Average y el SampP 500.) Puede hacer una orden de venta de una acción en particular, por ejemplo, que se activa cuando el Dow sube a un cierto nivel. O si, digamos, el índice SampP 500 está reflejando un fuerte repunte y usted piensa que será sobrecompuesto cuando alcanza, digamos, 1650, puede configurar su pedido para vender una acción cuando este índice llegue a ese nivel. Con mucha frecuencia, los movimientos importantes del mercado establecen oportunidades de compra o venta en las acciones que siguen. La idea de que puede automatizar el proceso con disparadores comerciales es muy atractiva. El tiempo depende de usted. Utilice una opción como un activador comercial Las opciones de compra y venta también pueden formar parte de su estrategia de activación comercial. Las opciones son vehículos especulativos que tienen una fecha de vencimiento, en la que usted está apostando a la dirección de un activo subyacente que compra una opción de compra si usted sube, y usted compra una opción de venta si usted 8220betting8221 que la opción subyacente bajar. Para obtener más información sobre las opciones y cómo usarlas, vaya a las secciones educativas de sitios web como CBOE y The Options Industry Council. Evento de activación ¿Qué es un evento desencadenante? 1. Una barrera tangible o intangible o ocurrencia que, una vez quebrada o cumplida, Hace que se produzca otro evento. Los eventos de desencadenamiento se escriben en los contratos para prevenir o asegurar que después de un hecho dado, los términos del acuerdo original sean abandonados o cambiados para convenir a la parte que incluyó el evento desencadenante en el acuerdo. 2. Un cierto hito o evento que un participante en un plan calificado debe experimentar para ser elegible para recibir una distribución de un plan calificado. DESCANSO Evento desencadenante 1. Es común que los bancos emitan deuda a una tasa de interés determinada en ciertos términos. Por ejemplo, uno de los términos de los bancos podría ser que la parte prestataria no incurra en más deuda por el plazo del préstamo. Si el prestatario incurre en más deuda - el evento desencadenante - el banco puede excluir el préstamo o aumentar la tasa de interés original en consecuencia. 2. Los eventos desencadenantes suelen caracterizarse por el logro de la edad de jubilación (según se define en el plan), la terminación del empleo, la terminación del plan, la incapacidad del participante (según se define en el plan) o la muerte del participante. En algunos casos, pueden permitirse retiros en servicio dentro del plan, permitiendo distribuciones libres de impuestos y penalizaciones antes de que ocurra un evento desencadenante.
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